Не стоило заключать договор купли-продажи на обратную реализацию — при упрощенной системе он невыгоден. Лучше расторгнуть основной. Тогда покупка аннулируется без каких-либо налоговых последствий.
Поскольку поставщик согласен принять товар обратно, проще не заключать с ним второй договор, а расторгнуть первый. Напомним, что в соответствии со ст. 475 ГК РФ договор купли-продажи прекращается, если товар оказался плохого качества, но ничто не мешает сторонам внести другое условие. Существует еще один вариант. Можно составить дополнительное соглашение и в нем, например, указать, что договор может быть расторгнут в течение месяца после отгрузки. Возврат оформляется актом. Унифицированный бланк такого документа для возврата товара нормального качества не предусмотрен, поэтому используется свой.
Примечание. Форма N ТОРГ-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, заполняется при получении некачественного товара или не в том количестве.
У организации на УСН, вернувшей товар, никаких записей в налоговом учете не появится. Товар она не продала, значит, не вправе учесть в расходах его стоимость (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Возврат на налоговую базу не влияет, так как не приносит доходов. Напомним, что согласно ст. 41 НК РФ доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
Поставщик на основании акта оприходует товар обратно на склад, а затем сторнирует доходы и расходы от реализации. О возврате НДС он должен внести запись в свой экземпляр счета-фактуры, выставленного покупателю, и указать его реквизиты в книге покупок. Тогда он сможет принять НДС к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ) и ничего не потеряет на налогах.
Что говорят суды
Приведем некоторые судебные решения, так или иначе касающиеся рассматриваемой темы.
ФАС Северо-Кавказского округа подтверждает, что при возврате денег налогооблагаемых доходов не образуется (Постановление от 30.09.2008 N Ф08-5821/2008). Инспекция хотела привлечь фирму к ответственности за неуплату налогов общего режима, после того как прибавила к налоговой базе сумму возвращенных подотчетных средств и увидела, что превышен лимит по доходам (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Однако судьи не поддержали налоговиков.
С тем, что возвращенную сумму не нужно включать в облагаемые доходы, согласен и ФАС Уральского округа (см., например, Постановление от 01.09.2008 N Ф09-6164/08-С3).
Следующие случаи заинтересуют тех, кто, находясь на упрощенной системе, выставил счет-фактуру с выделенным НДС.
ФАС Западно-Сибирского округа считает, что такие продавцы имеют право на вычет по НДС при наличии подтверждающих документов (Постановление от 24.12.2007 N Ф04-268/2007(303-А03-41). А вот ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 08.10.2008 N А13-9829/2007), напротив, уверен, что в данном случае вычет неприменим, потому что «упрощенцы» перечисляют НДС согласно не общей, а отдельной норме, указанной в ст. 173 НК РФ.
По мнению ФАС Поволжского округа (Постановление от 02.02.2009 N А57-11858/06), «упрощенцев», выставивших счет-фактуру с выделенным НДС, нельзя штрафовать за неуплату этого налога и несвоевременную сдачу по нему декларации. Судьи полагают, что НДС должен перечисляться согласно пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, но штрафовать применяющих упрощенную систему по ст. 122 НК РФ налоговики не имеют права. Санкции за несвоевременную сдачу декларации в ст. 119 НК РФ предусмотрены только для плательщиков налога. «Упрощенцы» ими не являются, поэтому наказывать их не за что. Сходные выводы изложены в Постановлении ФАС Поволжского округа от 26.02.2008 N А65-11957/2007-СА1-42.
Если же «упрощенец» оформит счет-фактуру, но не выделит НДС, перечислять налог не нужно. Это подтвердил и ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 17.10.2008 N А21-13/2008).
Оригинальным оказался подход к вопросу ВАС РФ (Определение от 12.02.2009 N ВАС-12640/07). Нигде не запрещено корректировать счет-фактуру, и если после исправлений НДС не выделен, организация, составившая документ, не обязана перечислять его в бюджет. Правда, потребуется доказать, что либо по старому счету-фактуре покупатель не уплатил НДС, либо, изменив документ, продавец пытался взыскать налог обратно.