Согласно п. 2 ст. 346.18 НК РФ, налоговая база при применении УСН состоит из доходов скорректированных на сумму расходов. При этом доходы определяют по правилам, закрепленным в ст. 346.15 НК РФ.
Таким образом, выручка от продажи учитывается в качестве дохода при расчете «упрощенного» налога.
При расчете налоговой базы «упрощенцам» разрешено вычитать из полученных ими доходов расходы по приобретению ОС, при условии, что все расходы на ОС оплачены (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
Вместе с тем согласно официальной позиции налоговых органов при продаже этих ОС при применении УСНо не разрешается включать их остаточную стоимость в расходы, поскольку такого вида расходов закрытый перечень п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусматривает. Такого мнения придерживается Минфин в письме от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557, а также в письме от 2 июня 2021 г. № 03-11-06/2/43690. При этом в расходах учитывается сумма амортизации, начисленная в отношении данных основных средств в соответствии с положениями главы 25 НК РФ за период с момента их учета в составе расходов при УСН до даты их реализации (передачи).
В тоже время:
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Мнения арбитров разделяют иную точку зрения:
Так, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 14.11.2012 г. № Ф09-10644/12 по делу № А60-41958/11, суд, оперируя нормами п. 3 ст. 346.16, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, сделал вывод, что в случае реализации амортизируемого ОС доход от данной операции корректируется на его остаточную стоимость. Аналогичное мнение выражено в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 № А74-2378/08-Ф02-1138/09, ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2008 № Ф03-А80/08-2/1669 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 27.10.2008 № 13621/08)).
Арбитры указали:
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ остаточной стоимостью признается разница между первоначальной стоимостью основного средства и начисленной амортизацией. Указанное толкование п. 3 ст. 346.16 НК РФ корреспондирует положениям ст. 252 НК РФ, устанавливающим принцип экономической обоснованности расходов, поскольку получение доходов от реализации основных средств непосредственно обусловлено расходами, связанными с их приобретением. Обратное толкование п. 3 ст. 346.16 НК РФ приведет к необоснованному ограничению прав налогоплательщика, применяющего УСН.
Последняя судебная практика — Постановления АС ЗСО от 17.11.2020 № А70-246/2020; АС УО от 28.09.2020 № Ф09-4902/20.
«Из положений главы 26.2 НК РФ следует, что, если лицом, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», реализован объект основных средств, то по общему правилу налоговая база должна определяться как финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от произведенных налогоплательщиком вложений в приобретение основных средств, исключая при этом возможность повторного (двойного) учета той части расходов, которые ранее были учтены для целей налогообложения в рамках иного (общего или специального) режима налогообложения».
В 2017 году налогоплательщик, применяющий УСНО (объект — доходы, уменьшенные на величину расходов), продал объекты недвижимого имущества — нежилые помещения. В уточненной декларации по УСНО за 2017 год предприниматель отразил доходы от реализации объектов и расходы на их приобретение.
По результатам проверки инспекторы ФНС доначислили недоимку по УСНО, пени за неуплату налога, а также штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 НК РФ. Не согласившись с результатами проверки, налогоплательщик обратился в арбитражный суд, но суды трех инстанций поддержали ФНС. Верховный суд отменил эти решения и направил дело на новое рассмотрение.
Свою позицию в поддержку налогоплательщика ВС РФ объяснил следующим: то обстоятельство, что расходы на приобретение основных средств были отражены в декларации в полном объеме, а не за вычетом подлежащей начислению амортизации, не могло служить основанием для определения инспекцией недоимки в размере, превышающем сумму налога, подлежащую уплате в бюджет на законном основании.
В дальнейшем дело прошло две инстанции, которые в разных размерах снизили сумму недоимки по УСНО.
Вывод: арбитры не возражают против признания в составе расходов при УСНО затрат на приобретение основного средства, даже когда оно продано до истечения установленного минимального срока.
Помнить, что в любом случае – нет обязанности представлять КУДИР и первичные документы.