Здравствуйте, если коммунальные услуги включены в стоимость аренды, то -да, в полном объеме. Если на коммуналку заключить агентский договор, то платите только с суммы агентского вознаграждения, которое может быть символичным. Арендатор может получит вычет по НС в данном случае, т.к. передаете ему счет-фактуру поставщика. Есть нюансы с распределением коммуналки по арендаторам... Агентский учет — трудоемкий, если суммы небольшие, то не имеет смысла. Ниже письмо Минфина по вашему вопросу.
Вопрос: Организация (общество с ограниченной ответственностью) применяет упрощенную систему налогообложения с 2002 г. с объектом налогообложения «доходы» (6%). Основными видами деятельности организации являются аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (ОКВЭД 68.20.2).
Ввиду невозможности заключения арендаторами прямых договоров со специализированными организациями по причине отсутствия у арендаторов собственных электрических сетей организация принимает на себя посреднические функции в обеспечении арендаторов электроэнергией через собственное электропринимающее устройство в количестве, необходимом для полноценной деятельности арендаторов, и арендаторы возмещают стоимость фактически потребленной электроэнергии по тарифам поставщика услуг. В связи с этим организация заключает договоры о возмещении затрат с арендаторами (копия договора о возмещении затрат прилагается).
Учитываются ли суммы возмещения расходов на оплату коммунальных услуг, поступившие от арендаторов, в доходах организации при исчислении налоговой базы по УСН?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 сентября 2020 г. N 03-11-06/2/80000
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 29.07.2020 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
В свою очередь, статья 251 Кодекса не предусматривает исключение из доходов сумм возмещения расходов на оплату коммунальных услуг.
Таким образом, полученная сумма возмещения стоимости коммунальных услуг в полном объеме учитывается налогоплательщиками в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Вместе с тем обращаем внимание, что на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Статьей 1011 Гражданского кодекса установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса, если эти правила не противоречат положениям главы 52 Гражданского кодекса или существу агентского договора.
Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.
При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
11.09.2020